默認題主說的是建筑企業(yè)總包與分包的增值稅問題。
建筑業(yè)增值稅比較復雜，一般涉及總包、分包，計稅方法有一般計稅和簡易計稅，而且還有異地預繳等。營改增之后，分包款的扣除政策規(guī)定模糊，各地執(zhí)行口徑也有差異。
今年9月總局發(fā)布公告，即《國家稅務總局關于國內(nèi)旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第31號)，其中第七條規(guī)定，“納稅人提供建筑服務，按照規(guī)定允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除的分包款，是指支付給分包方的全部價款和價外費用。”該規(guī)定自2019年10月1日起施行。
31號公告，明確了總包方支付的分包款是打包支出的概念，即其中既包括貨物價款，也包括建筑服務價款，31號公告對于分包款的扣除，終于有了政策依據(jù)，因此總包方與分包的計稅依據(jù)也比較明朗了。
那么建筑企業(yè)總包方與分包方如何繳納增值稅？
總包方
⑴簡易計稅條件下：
舉栗：騰飛建筑公司是一般納稅人，2019年11月在異地承攬了一項工程，合同總造價1000萬元，可以簡易計稅。2019年11月騰飛建筑公司收到含稅工程款200萬，支付分包款50萬，分包方給騰飛建筑公司開具增值稅專用發(fā)票，注明金額45.87萬元，稅額4.13萬元
解析：如果騰飛公司選擇簡易計稅
①異地預繳
＝〔（200-50）÷1.03〕×3%＝4.37萬元
②回機構(gòu)所在地申報
應繳增值稅＝〔（200-50）÷1.03〕×3%＝4.37萬元
應補（退）稅款＝4.37-4637＝0
⑵一般計稅條件下
如果騰飛建筑公司選擇一般計稅
①異地預繳＝（200-50）÷1.09×2%＝2.75萬元
②回機構(gòu)所在地申報
銷項＝200÷1.09×9%＝16.51萬元
進項＝4.13萬元
應繳增值稅＝16.51-4.13＝12.38萬元
應補（退）＝12.38-2.75＝9.63萬元
⑶分包方如果涉及貨物
上述簡易計稅和一般計稅，分包方開具的增值稅專用發(fā)票全額是建筑服務發(fā)票，如果分包方涉及貨物，可以將分包款開具成：
貨物＋建筑服務，總包方同樣可以扣除。
舉栗：騰飛建筑公司為一般納稅人，就某項目簽訂施工總承包合同，假定項目不符合簡易計稅，合同約定工程總價1000萬元，增值稅90萬元，價稅合計1090萬元
騰飛公司作為總包方，將其中的門窗工程分包給a公司，假定a公司適用兼營行為征稅條件，分包合同約定工程總價款700萬元，增值稅81萬元，價稅合計781萬元。其中：貨物款600萬元，增值稅78萬元，安裝費100萬元，增值稅3萬元，騰飛建筑公司收到工程款并支付分包款。
①異地預繳=〔（1090-781）÷1.09〕×2%=5.67萬元
②回機構(gòu)所在地申報
銷項＝1000×9%＝90萬元
進項＝78+3＝81萬
應繳增值稅＝90-81＝9萬元
應補退＝9-5.67＝3.33萬元
對于總包方簡易計稅，分包方開票不受影響。
注意：總包方扣除，以分包方開具符合規(guī)定發(fā)票為前提。
分包方
分包方以收到的工程款確認收入
⑴簡易計稅
應繳增值稅＝（收到的工程款價稅合計÷1.03）×3%
⑵一般計稅
應繳增值稅＝（收到的工程款價稅合計÷1.09）×9%－施工購進貨物的進項稅額
注意事項：
①發(fā)包方提供甲供材料：如果簽訂合同總金額，發(fā)包方提供材料部分從工程款中直接扣除，分包方以實際收到的工程款確認收入。
舉栗：騰飛建筑公司與B建筑公司簽訂甲供材料的建筑施工合同，工程總價1500萬元，預計使用甲供材料700萬元（假定適用增值稅稅率都為13%），合同約定，甲方支付工程款時扣除甲供材料款700萬元，實際支付工程款800萬元。
B建筑公司，做為分包方，以收到的工程款800萬確認收入。
②分包方一般計稅，兼營貨物和建筑服務：
按照合同簽訂的貨物和建筑服務金額分別確認銷售收入，分別計算銷項稅額。
比如：分包工程款價稅合計600萬，其中：自產(chǎn)門窗400萬（含稅），安裝服務200萬（含稅）
分包方應繳增值稅＝〔（400÷1.13）×13%+（200÷1.09）×9%〕－當期進項稅款－留抵稅款
分包方如果涉及異地預繳，而且沒有再分包：
一般納稅人預繳：（收到的分包工程預收款及價外費用÷1.09）×2%預繳
小規(guī)模和簡易計稅：（收到的分包工程預收款及價外費用÷1.03）×3%，月收入達不到10萬不需要預繳。
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